أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية )د ارسة ميدانية عمى بورصة فمسطين قطاع الخدمات( الممخص

Transcript

1 مجمة جامعة األقصى )سمسمة العموم اإلنسانية( المجمد الثاني والعشرون العدد األول ص يناير 018 ISSN أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية )د ارسة ميدانية عمى بورصة فمسطين قطاع الخدمات( د. عصام محمد الطويل* الممخص ىدفت الد ارسة بشكل رئيسي إلى بيان أثر القياس واالفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري في تحسين جودة المعمومات المحاسبية واعتمد الباحث عمى المنيج الوصفي واالستق ارئي واالستنباطي في تبيين وتوضيح الجانب النظري وتحميل نتائج الد ارسة وتوصمت الد ارسة إلى نتائج من أىميا: يعكس القياس واإلفصاح عن أرس المال الفكري المزيد من الثقة والمالئمة لمقوائم المالية. الكممات المفتاحية: القياس واإلفصاح و أرس المال الفكري وجودة المعمومات المحاسبية. Impact measurement and disclosure of accounting for intellectual capital to improve the quality of accounting information (field study on the Palestine Exchange - the services sector) Abstract The study mainly aimed to demonstrate the measurement effect and the disclosure of the intellectual capital in improving accounting information quality, The researcher defends on descriptive, inductive and deductive methods to show and clarify the theoretical side and analyze the results of the study, The study compromise that: Measurement and disclosure reflect the intellectual capital and the more confidence and financial statements. Key words: Measurement, disclosure, capita intellectual, the quality of accounting in formation. * كمية اإلدارة والتمويل جامعة األقصى غزة فمسطين.

2 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 المقدمة: شيد العالم عمى امتداد تاريخو الطويل قف از ت كثيرة وتحوالت عديدة في حياة الناس من بينيا: العولمة والتغي ارت االقتصادية الحالية واتفاقية الجات وانفتاح السوق والمنافسة الحادة وما ترتب عمى ذلك من آثار إقميميا وعالميا األمر الذي دفع ا كثير من العمماء إلى البحث عن مداخل حديثة واست ارتيجيات جديدة لمتعامل مع تمك التغي ارت والتحديات في المنظمات المختمفة. 1 وفي ضوء ذلك فقد تغيرت أساليب تطوير األداء في المنظمات خالل العقد المشار إليو فبعد أن كانت تركز عمى الجانب التنظيمي أو المادي لمعممية اإلدارية األمر الذي كاد يفقدىا روحيا أو طابعيا اإلنساني ويؤدي إلى إصابة العامل باإلحباط والمستيمكين بالسخط وأصحبت تمك األساليب تركز عمى الجانب اإلنساني لمعممية اإلدارية بمفيومو العممي الفعالة وتمكين العاممين واالىتمام ب أرس المال الفكري. )عارف 1(. 010: وما يتضمنو من عناصر القيادة وفي ظل اقتصاديات المعرفة احتل أرس المال الفكري أىمية خاصة من جانب الكتاب والباحثين والمنظمات المينية في مجال الفكر المحاسبي من حيث مفيومو ومكوناتو وأىدافو وأىميتو وطرق قياسو واإلفصاح عنو. و أرس المال الفكري- بعناصره المختمفة- أصبح من األدوات اليادفة الواجب أخذىا في االعتبار عند تحديد القيمة االقتصادية لمنظمات األعمال وقياس أصوليا وتقويم أدائيا االقتصادي الذي يؤثر بالتبعية عمى أسعار أسيميا وزيادة حدة المنافسة بين ىذه المنظمات كما أن تقديم معمومات تتصف بالمالئمة والمصداقية عن أرس المال الفكري يمكن من تزويد مستخدمي المعمومات من التعرف عمى كفاءة أسواق أرس المال عن طريق إمداد المستثمرين الحاليين والمرتقبين بمعمومات أفضل وفي ىذا الشأن يرى بعض الباحثين أن الفشل في فيم عممية خمق القيمة واىمال أرس المال الفكري قد يؤدي إلى سمسمة من الخسائر عمى كل المستويات. )متولي وأحمد 3(. 010: إن ىناك حاجة ماسة لقياس أرس المال الفكري واد ارجو ضمن القوائم المالية لمنظمات األعمال باعتباره أنو الوسيمة التي يمكن أن تستخدميا اإلدارة في تقويم وتطوير المعارف والمعمومات الممموكة لممنظمة فضال عن ىذا فإن إد ارج قائمة أرس المال الفكري ضمن التقارير والقوائم المالية يعد من الوسائل التي تستخدميا منظمات األعمال في اإلفصاح عما تممكو من موارد بشرية ىذا باإلضافة إلى أن قائمة أرس المال الفكري تعد من القوائم المالية المكممة لقوائميا التقميدية التي تساىم في تقديم

3 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... متكاممة صورة عن المنظمة بجميع عناصر الثروة التي تمتمكيا كما أنيا ت عد من ناحي ة أخرى أداة )السعيد ىامة لتفسير االختالف بين القيمة السوقية لممنظمة وقيمتيا الدفترية (. 008: وتأسيسا عمى ما تقدم يرى الباحث أن األمر ي حتم تقديم معمومات تتصف بالمالئمة والمصداقية عن أرس المال الفكري من يمكن تزويد مستخدمي المعمومات من التعرف عمى كفاءة أسواق أرس المال عن طريق إمداد المستثمرين الحاليين والمرتقبين بمعمومات أفضل. مشكمة الد ارسة: يواجو الكثير من المنظمات إشكاالت حقيقية في قياس وتقويم أرس المال الفكري وال سيما تمك المنظمات التي تعتمد مؤش ارت كمية مادية في القياس مثل قياس التكاليف واألرباح والمبيعات والحصة والسوقية واألصول المادية وااللت ازمات المالية وغيرىا. ) Guthrie, :000 &.) Petty ويرى Guthrie( )Petty& أن أغمب جيود الباحثين قبل منتصف التسعينات كانت أرس المال الفكري وبعد ذلك بدأت ىذه الجيود تنحى منحى تركز عمى بعد وصفي آخر يركز عمى إدارة وقياس أرس المال الفكري. ال يوجد حتى اآلن معيار محاسبي ينظم عممية المحاسبة عمى أرس المال الفكري فكافة الجيود المبذولة ت عد مجرد محاوالت لتطوير اإلطار المحاسبي ليستوعب عناصر أرس المال الفكري بيدف مساعدة منشآت األعمال في إدارة ىذه العناصر بكفاءة وترشيد ق ار ارت أصحاب المصالح المختمفة وىو ما انعكس عمى تباين مستوى اإلفصاح المحاسبي عمى ىذه العناصر في التقارير المالية المنشورة. )مميجي 7(. 013: وتؤدي إدارة أرس المال الفكري دو ار ىاما في جعل األصول غير المادية ميزة تنافسية من خالل دعم اإلمكانيات والطاقة البشرية ومساعدتيم في اكتشاف وتدفق إمكانيتيم المحتممة وىناك جدول كبير حول أرس المال الفكري يركز ىذا الجدول بشكل أساسي عمى عدد من األمور المتعمقة بيذا النوع الفريد من أرس المال وأىم ىذه األمور ىو كيفية قياسو واإلفصاح عنو وفي ىذا االتجاه نحاول من خالل ىذه الد ارسة االجابة عن السؤال الرئيس التالي: ىل القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال الفكري يؤثر تحسين جودة المعمومات عمى المحاسبية ويتفرع من السؤال الرئيس السابق األسئمة الفرعية التالية: 11

4 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير ىل القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال البشري عمى يؤثر تحسين جودة المعمومات المحاسبية.ىل القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال الييكمي عمى يؤثر تحسين جودة المعمومات المحاسبية 3.ىل القياس واإلفصاح عن عناصر أرس مال العالقات عمى يؤثر تحسين جودة المعمومات المحاسبية الد ارسة: أىمية موضوع أىمية من العممية الناحية من الد ارسة أىمية تنبع من العديد أوصت حيث الد ارسة المحاسبي الفكر أدبيات القياس حول الد ارسات من المزيد بإج ارء واإلفصاح أرس عن المحاسبي الجوانب ينظم محاسبي معيار وجود عدم ظل في الفكري المال المحاسبية المال أرس لعناصر الفكري أما من الناحية العممية فتنبع أىمية الد ارسة من تقديميا دليال المحاسبي عن أرس المال الفكري في بيئة األعمال الفمسطينية وىو ما عمميا عمى أثر القياس قد يوفر معمومات مفيدة لمشركات تمكنيا من إدارتو بالشكل الذي يضمن اقتصاديات المعرفة كما تنبع أىمية البحث من ليا تحقيق ميزة تنافسية والمنافسة العالمية في ظل اكتشاف أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس جودة تحسين عمى الفكري المال المعمومات المحاسبية لمشركات الفمسطينية بورصة في المدرجة معمومات يوفر قد ما وىو الخدمات قطاع فمسطين لمشركات المالي األداء حقيقة عن لممستثمرين في ظل عدم اىتمام الكثير منيا بالتقرير عن عناصره في تقاريرىا المالية. أىداف الد ارسة: تسعى ىذه الد ارسة إلى تحقيق األىداف التالية: 1.بيان أثر القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال البشري المحاسبية..بيان أثر القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال الييكمي المحاسبية. عمى عمى تحسين جودة المعمومات تحسين جودة المعمومات 1

5 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... تحسين جودة المعمومات عمى 3.بيان أثر القياس واإلفصاح عن عناصر أرس مال العالقات المحاسبية. فرضيات الد ارسة: بناء عمى مشكمة الد ارسة وأىدافيا تمت صياغة الفرض الرئيس التالي: المعمومات تحسين جودة عمى القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري يؤثر المحاسبية. والختبار ىذا الفرض تمت صياغة الفرضيات الفرعية التالية: الفرضية األولى: القياس واإلفصاح عن أرس المال البشري يؤثر عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. الفرضية الثانية: القياس واإلفصاح عن أرس المال الييكمي يؤثر عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. الفرضية الثالثة: القياس واإلفصاح عن أرس مال العالقات يؤثر عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. حدود الد ارسة: تتحدد نتائج ىذه الد ارسة بالحدود التالية: - الحد الزماني: سيكون فترة إعداد ىذه الد ارسة خالل عام الحد البشري: مدير عام ومدير مالي ورئيس قسم المحاسبة. - الحد المكاني: ستجرى ىذه الد ارسة عمى الشركات المدرجة في بورصة فمسطين قطاع الخدمات. - الحد الموضوعي: يقتصر عمى بيان أثر القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية لمشركات المدرجة في بورصة فمسطين قطاع الخدمات. منيجية الد ارسة: في ضوء طبيعة أىداف وأىمية الد ارسة وفروضيا سوف يتم استخدام المناىج التالية: المنيج االستق ارئي: ييدف ىذا المنيج إلى استق ارء الكتابات والد ارسات السابقة التي تضمنيا الفكر المحاسبي والمتعمقة بموضوع البحث وكيفية االستفادة منيا في معالجة مشكمة البحث. 13

6 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 المنيج االستنباطي: ويتم من خاللو الكشف عن النتائج المنطقية التي تترتب عمى الفروض من خالل استطالع عينة البحث من مدير عام ومدير مالي ورئيس قسم المحاسبة في الشركات المدرجة في بورصة فمسطين قطاع الخدمات- حول بيان أثر القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. المنيج الوصفي: وذلك لوصف وتفسير وتحميل نتائج الد ارسة الميدانية التي سوف نقوم بيا الختبار فروض البحث والتحقق من نتائج االختبار. متغي ارت الد ارسة: - المتغير المستقل: القياس واإلفصاح عن مكونات أرس المال الفكري. - المتغير التابع: تحسين جودة المعمومات المحاسبية. متغري مستقل مكونات رأس المال الفكري رأس املال البشري رأس املال اهليكلي رأس مال العالقات متغري تابع حتسني جودة املعلومات احملاسبية المالئمة املوثوقية 14

7 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... خطة الد ارسة: في ضوء مشكمة ىذه الد ارس وأىميتيا وتحقيقا ألىدافيا وارتكا از عمى فروضيا سيتم تقسيم خطة ىذه الد ارسة عمى النحو التالي: الد ارسات المحاسبية السابقة. مفيوم وطرق قياس أرس المال الفكري. مفيوم وطرق اإلفصاح عن أرس المال الفكري. جودة المعمومات المحاسبية. الد ارسة الميدانية. الخالصة والنتائج والتوصيات. مصطمحات الد ارسة: القياس المحاسبي: يعد القياس بموجب معايير المحاسبة الدولية بأنو: "عممية تحديد القيم لمعناصر التي النقدية سيعترف بيا في البيانات المالية والتي ستظير في المي ازنية وقائمة الدخل". )أبو زر 4(. 008: اإلفصاح المحاسبي: يعرف اإلفصاح المحاسبي بأنو: "توفير المعمومات المالئمة لمفئات التي تستخدم البيانات المحاسبية في اتخاذ ق ار ارت اقتصادية تتعمق بالمنشأة مصدرة البيانات كما تييئ ليؤالء المستخدمين بعض المؤش ارت المالية التي تمكنيم من.)37 :007 أرس المال الفكري: التنبؤ لبعض المتغي ارت الرئيسية لتمك المنشأة". )الحيالي يعرف أرس المال الفكري بأنو: "القدرة العقمية القادرة عمى توليد أفكار جديدة ومناسبة وعممية قابمة لمتنفيذ وتتمتع بمستوى عا ل من الجودة وتمتمك القدرة عمى تحقيق التكامل بين مكونات مختمفة لموصول إلى األىداف المنشودة لممعرفة المفيدة التي يمكن توظيفيا واستثمارىا بشكل صحيح لصالح المنظمة". جودة المعمومات المحاسبية: )المفرجي والصالح 31(. 003:

8 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير جودة المعمومات المحاسبية ىي: "المدى الذي تكون فيو المؤش ارت أو المقاييس المحاسبية تمثل مقاييس موثوقة ألداء الشركة وتعبر عن حقيقة أدائيا وواقعيا االقتصادي ونتائج أعماليا"..)Rahman et al, 010: p., Ninaphay & Usshawanitchakit,011:pp ( الد ارسات السابقة: أوال - الد ارسات العربية: د ارسة )الخيال: 500( بعنوان: "أىمية المحاسبة عمى أرس المال الفكري وتحديد آثارىا عمى جدوى المعمومات" ىدفت الد ارسة إلى عرض ومناقشة مفيوم أرس المال الفكري وعناصره الرئيسية وبيان أىمية المحاسبة عن أرس المال الفكري باإلضافة إلى اقت ارح نموذج لقائمة أرس المال الفكري وبيان المحاسبية استخدمت المال الفكري توصمت الد ارسة المنيج الد ارسة إلى وتحديد طرق اإلفصاح عنو في القوائم المالية الوصفي أسموب د ارسة الحالة المال الفكري ومكوناتو وصعوبة قياسو واظياره بالقوائم المالية أثرىا عمى تحسين جودة المعمومات واقترحت قائمة لعناصر أرس نتائج منيا عدم وجود اتفاق عمى تعريف واضح وشامل ل أرس وذلك العتماد النظام المحاسبي التقميدي عمى مؤش ارت ومقاييس مالية وتاريخية تعطي نظرة ماضية لألحداث وليست مستقبمية. الفكري" د ارسة )غريب: ىدفت )50 الد ارسة إلى بعنوان: "إطار مقترح لمقياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال تقديم إطار مقترح لمقياس واإلفصاح المحاسبي ل أرس المال الفكري ليتضمن مفيومو ومكوناتو وقياسو واإلفصاح عنو حتى يتسنى تحقيق القياس الموضوعي وتعزيز مصداقية المنشأة اعتمدت باستخدام استمارة استبانة الد ارسة عمى توصمت الد ارسة إلى المنيج الوصفي التحميمي وكذلك أسموب د ارسة الحالة نتائج منيا يؤدي قياس وتقييم أرس المال الفكري إلى تحسين اإلدارة الداخمية واعداد التقارير الخارجية واج ارء بعض عمميات االفت ارض صعوبة قياس وتقييم أرس المال الفكري ناتج عن قصور نظم المحاسبة الحالية يساعد اإلفصاح عن أرس المال الفكري في تحديد القيمة الحقيقية لممنشأة الحكم عمى كفاءة اإلدارة والمساعدة في اتخاذ الق ار ارت. د ارسة )محمد: 50( بعنوان: "اتجاىات القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري د ارسة تطبيقية عمى القطاع المصرفي السوداني" ىدفت الد ارسة إلى التعرف عمى معالجة المشكالت التي تتعمق بالقياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري كما اعتمدت الد ارسة عمى المنيج الوصفي أسموب د ارسة الحالة باستخدام االستبانة توصمت الد ارسة إلى نتائج منيا أن

9 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... تعريف أرس المال الفكري لو عالقة القياس المحاسبي لمكونات ذات داللة إحصائية 17 بتحديد مكوناتو توجد عالقة ارتباط بين أرس المال الفكري والمعرفة الحقيقية بقيمة المنظمة توجد عالقة ارتباط بين اإلفصاح المحاسبي عن مكونات أرس المال الفكري ومصداقية القوائم المالية يمكن االعتماد عمى النماذج المقترحة لمقياس واإلفصاح عن أرس المال الفكري كأساس في إصدار معيار لقياس أرس المال الفكري واإلفصاح عنو. وفاعمية د ارسة )عبد اهلل: )50 المعمومات المحاسبية" بعنوان: "المحاسبة ىدفت الد ارسة إلى عن أرس المال الفكري ودوره في تحديد جودة عرض ومناقشة مفيوم أرس المال الفكري باعتباره أحد عناصر القوائم المالية وتوضيح أىمية القياس واإلفصاح عن أرس المال واد ارجو ضمن القوائم المالية لمصندوق القومي لمتأمين االجتماعي اعتمدت االستنباطي في التعرف عمى لعرض وتحميل الد ارسات المشكمة والمنيج االستق ارئي الختبار الفرضيات الد ارسة عمى الفكري المنيج والمنيج التاريخي السابقة والمنيج الوصفي لمعرفة عالقة أرس المال الفكري بجودة المعمومات المحاسبية من النتائج التي وصمت إلييا الد ارسة أن قياس أرس المال الفكري واإلفصاح عنو في القوائم المالية يعد وسيمة لتحسين العالقات مع أصحاب المصالح المختمفة ويؤدي اإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري إلى تضييق الفجوة بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية. التعميم د ارسة )شحادة: 50( بعنوان: "متطمبات تطبيق محاسبة الموارد البشرية في مؤسسات ىذه "ىدفت العالي الد ارسة إلى مؤسسات التعميم العالي في قطاع غزة وبغية تحقيق أىداف التعرف عمى متطمبات تطبيق محاسبة الموارد البشرية في الد ارسة استخدم الباحث المنيج الوصفي التحميمي وقد استخدمت االستبانة كأداة رئيسية لجمع البيانات وتوصل الباحث إلى النتائج التالية: يعد وجود إطار عام لنظام محاسبي وتحديد التكاليف الخاصة بالموارد البشرية وتحديد العوائد الخاصة بالموارد البشرية من متطمبات تطبيق محاسبة الموارد البشرية. ثانيا : الد ارسات االجنبية: د ارسة Intellectual Capital: 000( Petty: :)Gurthre And بعنوان: " "Australian Annual Reporting Practices عناصر أرس المال الفكري في المنشآت كمية المعمومات المفصح عنيا وتك اررىا الكبيرة والمسجمة ىدفت الد ارسة إلى كيفية اإلفصاح عن في السوق المالي في أست ارليا وبيان عناصر أرس المال الفكري. واعتمدت وتحميل الد ارسة عمى

10 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 المنيج الوصفي بأسموب د ارسة الحالة تقسيم أرس المال الفكري. وتوصمت حيث تم استخدام اإلطار الذي تبناه )001 )Sveily, في الد ارسة إلى 18 نتائج منيا تفضل الكثير من المنشآت اإلفصاح عن معمومات تتعمق بالييكل الخارجي ( أرس المال الخارجي( األست ارلية مقارنة بالعناصر األخرى وتشكل نسبة )%40( من إجمالي اإلفصاح عن أرس المال الفكري وتوزع النسبة المتبقية بالتساوي بين الييكل الداخمي ( أرس المال الداخمي( وكفاءة العاممين ( أرس المال البشري(. د ارسة International 004( Ricceri: :)Bozzolan, Rregan and بعنوان: " "Capital Disclosure Across Aurop المعمومات التي تتعمق بعناصر أرس المال الفكري. د ارسة الحالة وقامت بالتطبيق عمى )90( ىدفت الد ارسة إلى واعتمدت الد ارسة عمى تحميل محتوى اإلفصاح عن المنيج الوصفي منشأة لثالث دول ىي: إيرلندا وايطاليا أسموب والمممكة المتحدة باستخدام التقارير المالية لمعام )001( كمصدر لمبيانات وذلك باتباع طريقة تحميل محتوى اإلفصاح عن عناصر أرس المال الفكري et.al, 003 )et.al, 1999, Bozzolan and توصمت والتي تم تطبيقيا في د ارستي ( and Guthrie الد ارسة إلى نتائج منيا أن متوسط اإلفصاح في ىذه المنشأة ىو )4 36( 46 معمومة تتعمق بالعناصر المكونة ل أرس المال الفكري في كل من إيطاليا عناصر أرس المال الفكري كاآلتي: والمممكة المتحدة وايرلندا عمى التوالي. وان نسبة اإلفصاح عن كل عنصر من الداخمي )%18.( ل أرس المال البشري. )%50.5( ل أرس المال الخارجي )%31.3( ل أرس المال د ارسة 010( Abeysekera: :)Indra بعنوان: " on the Influence of Board size "intellectual capital disclosure by Kenyan listed firms ىدفت الد ارسة إلى فحص حجم اإلفصاح عن لألعوام )00- أرس المال الفكري في مجمس إدا ارت المنظمات في سوق نيروبي لألو ارق المالية )003 تناولت الد ارسة اإلفصاح عن أرس المال الفكري من خالل ثالثة مكونات ىي أرس المال الداخمي و أرس المال الخارجي و أرس المال البشري. اعتمدت الد ارسة عمى تحميل عدد )5( منظمة توصمت الد ارسة إلى نتائج منيا أن المنظمات التي تفصح عن أرس مال داخمي و أرس مال إست ارتيجي بشكل أكبر وأكثر تفصيال يكون بيا مجمس إدارة أكبر. Invested resource, د ارسة 010( et.al: :)Meng-Yuh Cheng, بعنوان: " "competitive intellectual capital, and corporate performance ىدفت الد ارسة

11 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... إلى تحديد أثر أرس المال الفكري عمى أداء الشركات وتحديده باستخدام أسموب المدخالت والمخرجات العممية بشأن الوسائل الممموسة لقياسو. اعتمدت الد ارسة عمى نموذج المسار الييكمي لمبيانات المالية لتحميل عالقة إنشاء القيمة بمكونات أرس المال الفكري وتحديد اآلثار العرضية المترتبة عمى أداء الشركة توصمت الد ارسة إلى نتائج منيا: ىناك عالقة إيجابية بين أرس المال الفكري وأداء الشركة تعتبر القدرة عمى االبتكار وعمميات اإلصالح الركيزة األساسية في أداء الشركة يمكن لمشركة تحسين أدائيا من خالل القيمة المضافة ل أرس المال البشري. التعميق عمى الد ارسات السابقة: إن الد ارسات السابقة قد تم إج ار ؤىا في عدد من الدول العربية واألجنبية وال شك أن بيئة األعمال في قطاع غزة والضفة الغربية تختمف عن غيرىا من الدول األخرى لذا فإن ىذه الد ارسة تعد من أوائل الد ارسات التي سوف يتم إج ارؤىا عمى مستوى المنشآت والوحدات االقتصادية في قطاع غزة وذلك من أجل الوصول إلى بيان أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن مكونات أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. حيث تناولت الد ارسات السابقة مفيوم ومكونات أرس المال الفكري باإلضافة إلى تقديم مقترح لقياسو واإلفصاح عنو وأيضا سعت الد ارسات السابقة إلظيار أرس المال الفكري كأصل غير ممموس وركزت عمى تعظيم قيمة الشركة والحكم عمى كفاءة اإلدارة وتناولت المحاسبة عن أرس المال الفكري ودوره في تحديد جودة وفاعمية المعمومات المحاسبية. واختمفت الد ارسات السابقة في تحديد مكونات أرس المال الفكري حيث جعل بعض الد ارسات يعد أنو يتكون من أرس المال البشري و أرس المال الييكمي بينما عده البعض اآلخر يتكون من ثالثة مكونات تتمثل في أرس المال البشري و أرس المال الييكمي و أرس مال العالقات. لم تتناول الد ارسات السابقة أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية في بورصة فمسطين قطاع الخدمات وىذا ما تسعى الد ارسة الحالية إلى تحقيقو. اإلطار النظري لمد ارسة: مفيوم أرس المال الفكري: لقد ساىم العديد من الباحثين لوضع مفيوم شامل ل أرس المال الفكري وذلك ألنو يعد من المواضيع الحديثة نسبيا والذي ال ازل يكتنفو الكثير من الغموض وبالتالي 11

12 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 يصعب الوقوف عمى مفيوم شامل ومتكامل لو وسنوضح بعض ما كتبو الباحثون الخصوص. فقد عرفو )العبادي 11 :008 يتمتعون بخب ارت وميا ارت ومعارف 43( عمى أنو "مجموعة األف ارد العاممين في عالية تساىم في إيجاد قيمة مضافة المنظمة في ىذا والذين لممنتجات التي يقدمونيا مما يعني ازدياد اإلنتاجية وتحقيق الربحية العالية وبالتالي تحقيق ميزة تنافسية تتمتع بيا المنظمة" ويبين pp ( )Radhi and Mishiel, 014: أن أرس المال الفكري يستخدم لإلشارة إلى امتالك المعرفة المينية والخبرة والميارة والعالقات الجيدة واإلمكانات التكنولوجية والتي تتضافر معا لتحقيق الميزة التنافسية لمشركة عن طريق إضافة القيمة ألصحاب المصالح الرئيسيين. األفكار من خالل التعريفات السابقة يمكن القول: إن أرس المال الفكري ىو عبارة عن مجموعة من المميزة والعالمات الجيدة والميا ارت المتطورة التي يمكن استخداميا في خمق وتنمية الثروة. مكونات أرس المال الفكري: يتكون أرس المال الفكري من العناصر التالية: أوال - أرس المال البشري: )p3 )Edvinsson, :1997 يتمثل في المعرفة التي يمتمكيا العاممون والتي ال تمتمكيا الخاصية إن المنظمة األساسية بل ىي معارف مرتبطة بالميا ارت ليذا الجزء من أرس المال يت ازيد باالستخدام والتجارب والخب ارت واالبتكار واإلبداع وبالتالي تزداد وتت اركم المعرفة والخبرة والتعمم لديو مع مرور الوقت ومن أىم مؤش ارت قياسو: إبداع العاممين واتجاىات العاممين. ثانيا - أرس المال الييكمي )التنظيمي( )ياسين 55( 500: يعبر ىذا النوع من أرس المال عن الجدارة الجوىرية لممنظمة ومعرفتيا الصريحة التي يتم االحتفاظ بيا داخل ىياكل وأنظمة المؤسسة وبالتالي فيو يمثل القيم التي تدعم أرس المال البشري ولكنو يبقى في المنظمة عندما يترك األف ارد شركتيم وىو يشمل: أرس المال االبتكاري و أرس مال العمميات كما أن ىناك مجموعة من المؤش ارت لقياس والعمميات ونظام المعمومات. ثالثا - أرس مال العالقات: أرس المال الييكمي أىميا: وىو يعكس طبيعة العالقات التي تربط الثقافة المنظمة العامة والييكل التنظيمي والتعمم التنظيمي بعمالئيا وموردييا ومنافسييا وم ارقبة وتقويم التأثي ارت المختمفة )15 Larsen, :001 )Mouritsen and وىناك عدة مؤش ارت لمتعبير عن

13 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... أرس مال العالقات وىي: القدرة التسويقية األساسية وكفاءة السوق ومؤش ارت والء الزبائن. مفيوم وطرق قياس أرس المال الفكري: يشير القياس إلى: "مجموعة إج ارءات تتبع لتحديد مدى توافر خصائص معينة في الشخص والحكم عمى إمكانية قيامو بميا ارت وأنشط ة وظيفي ة معينة". )العنزي وصالح 173(. 009: وعمى ىذا األساس يبدو أن مفيوم قياس أرس المال الفكري ينص عمى تحديد الخصائص المطموبة فيو والتأكد من تأثيرىا في متغي ارت أخرى وكل ىذا بغية إمداد متخذي الق ار ارت بالمعمومات عن نوعية أرس المال الفكري التي تسمح برفع كفاءة المنظمة والعاممين فييا والكل يستفيد من نتائج القياس- مثال - في ترشيد استخدم واعداد ب ارمج تدريب وتأىيل وتنمية األف ارد وتجدر اإلشارة ىنا إلى أن ىناك فروقا بين قياس أرس المال الفكري وتقييمو فصيغ القياس تدور بصورة رئيسية حول الكيفية التي تقيس بيا المنظمة األداء داخميا وكيف تفصح عنو لكي تحسن من مدارك اإلدارة لمساعدتيا في إدارة المنظمة أما صيغ التقييم تيتم بصور ة رئيسية بتحديد قيمة اقتصادية لممنظمة وموجوداتيا غير الممموسة وىي عادة تتبنى نظرة خارجية وتكون مصممة لمساعدة المحميين والمستثمرين لتقييم القيمة المالية لممنظمة. )عمي 5-4(. 008: الطرق المستخدمة في قياس أرس المال الفكري: في الواقع ال توجد ىناك طريقة واحدة متفق عمييا في قياس أرس المال الفكري وانما توجد ىناك طرق عديدة ولضمان أن تكون أي طريقة لقياس أرس المال الفكري مفيدة يجب أن يتوافر ليا بيانات ومعمومات دقيقة تعالج المستقبل بدال من الماضي من خالل توافر معايير ثابتة لرصد وتقييم األداء عمى مر الزمن وكذا نظام إلدارة ىذه البيانات والمعمومات يحدد األثر المحتمل عمى جميع أصحاب المصمحة بغية تجنب المفاجآت غير المرغوبة. ويمكن تصنيف الطرق المستخدمة في قياس أرس المال الفكري في النحو التالي: )نجم 500( و)يوسف 500(. أربع مجموعات عمى 1- المقاييس الوصفية: وتركز ىذه المقاييس عمى تحديد سمات وخصائص أرس المال الفكري واستطالع اآل ارء واالتجاىات ذات التأثير غير المباشر عمى أداء عمميات المعرفة وتحقيق نتائجيا المرغوبة وتتم عممية القياس في ىذه النماذج استنادا إلى الخبرة الذاتية والتقدير الشخصي لمقائمين بالد ارسة وتتضمن ىذه المقاييس: 111

14 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 أداء تقييم معرفة اإلدارة. التقييم الذاتي إلنتاجية ذوي المين المعرفية. بطاقة األداء المتوازن لقياس وادارة أصول المعرفة. - مقاييس الممكية الفكرية: وتركز ىذه المقاييس عمى تحديد قيمة أرس المال الفكري بما يتضمنو من مكونات أساسية تشمل أرس مال ىيكمي و أرس مال بشري و أرس مال زبوني ثم تحويل األصول المعرفية غير الممموسة في أقسام المنظمة المختمفة إلى أشكال الممكية الفكرية لتكون أكثر تحديدا وأسيل استخداما. 3- مقاييس القيمة السوقية: وتركز ىذه المقاييس عمى الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة السوقية لممنظمة وغالبا ما تعتمد عمى أسس ومبادئ مالية ومحاسبية مثل: القيمة السوقية. القيمة الدفترية. القيمة غير الممموسة المحسوبة. 4- مقاييس العائد عمى األصول: وتعتمد ىذه المقاييس عمى احتساب العائد عمى األصول )ROA( حسب الصيغة التالية: األصول المموسة لمشركة: العوائد قبل الضريبة العائد عمى األصول )ROA( = األصول الممموسة لمشركة بعد ذلك يتم مقارنتيا مع متوسط عائد القطاع الذي يقع نشاط المنظمة ضمنو ويتم اعتبار أية زيادة عن متوسط القطاع عائد خاص ب أرس المال الفكري الخاص بالمنظمة. مفيوم وطرق اإلفصاح عن أرس المال الفكري. اإلفصاح أداة لتوفير المعمومات الكافية عن أرس المال الفكري لممنظمة لألط ارف ذات العالقة معيا بشكل موضوعي ومالئم وفي الوقت المناسب وىو ىدف من أىداف محاسبة العنصر البشري ويمثل الترجمة الفعمية لناتج عممية التحديد والقياس بحيث بناء عمى ىذه النتائج تتحدد فاعمية ودقة الق ار ارت المتخذة من طرف جميع األط ارف التي ليا عالقو بالمنظمة. )حسن 005:.)9-8 11

15 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... طرق اإلفصاح عن أرس المال الفكري: تتعدد طرق اإلفصاح والتقرير عن أرس المال المعرفي ومن أىم ىذه الطرق كما حددىا )رزق :) :500 مدخل القوائم اإلضافية: وفي ظل ىذا المدخل يتم إعداد القوائم المالية التقميدية كما يتم إعداد قوائم إضافية تتضمن معمومات غير مالية مع اإلشارة إلى عناصر أرس المال المعرفي التي لم يتم رسممتيا بسبب عدم التأكد من المنافع المستقبمية المرتبطة بيذه العناصر وتساعد ىذه القوائم متخذي الق ار ارت في تقييم أرس المال المعرفي بالمنظمة واتخاذ ما قد يترتب عمى ىذا التقييم من ق ار ارت. مدخل القيمة الحالية: وفي ظل ىذا المدخل يتم التقييم باستخدام القيمة السوقية لممنظمة ناقصا قيمتيا الدفترية لتحديد أرس المال المعرفي لممنظمة. مدخل مركب: وفي ظل ىذا المدخل يتم تقييم أرس المال المعرفي عمى أساس القيمة السوقية لممنظمة ناقصا قيمتيا الدفترية لتحديد أرس المال المعرفي لممنظمة وفي نفس الوقت يتم تقييم أرس المال المعرفي داخميا بواسطة المنظمة ووفقا لمقوائم المالية التقميدية بحيث يتم التقرير فقط بالقوائم المالية عن القيم التي يمكن االعتماد عمييا وما عدا ذلك يكون ضمن قوائم إضافية حيث إن أساس السوق يعد أفضل وسيمة الحتواء التقمبات الكبيرة التي تتسم بيا عناصر أرس المال المعرفي إال أنو ىناك عددا من عناصر أرس المال المعرفي ال يتم تداوليا بالسوق. جودة المعمومات المحاسبية في الفكر المحاسبي والعوامل المؤثرة فييا: ازد اىتمام الد ارسات المحاسبية في الفترة األخيرة بجودة المعمومات المحاسبية بسبب التأثير المباشر ليذه المعمومات عمى مستخدمييا خاصة في ظل تطور تكنولوجيا المعمومات فالمعمومات المحاسبية عالية الجودة ليا منافع متعددة حيث قد تساعد مستخدمييا في قياس حجم المخاطر بأنواعيا المختمفة والتنبؤ بيا وكفاءة تخصيص الموارد ومساعدة المستثمرين عمى اتخاذ الق ار ارت االستثمارية الرشيدة وتخفيض تكمفة أرس المال وتحسن من كفاءة تخصيصو من خالل تقميل عدم تماثل المعمومات بين المديرين والمستثمرين وتقميل تكاليف الوكالة. وتضيف د ارسة )4-54 pp. )Verleun et.al, :011 جودة المعمومات المحاسبية بأنيا مفيوم غامض وال يوجد ليا مفيوم واحد متفق عميو حيث ترتبط بتفسي ار ت مختمف ة في أذىان 113

16 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 مستخدمييا كما استخدمت توصية المفاىيم رقم )( لمجمس معايير عدة مفاىيم لمتعبير عن جودة المعمومات المحاسبية منيا: جودة المحاسبية وجودة القوائم المالية وجودة الربح. 114 المحاسبة المالية )FASB( المحاسبة وجودة المعايير وقد اعتمدت د ارسة )أبو الخير 60-1( 007: في تحديدىا لمفيوم جودة المعمومات المحاسبية عمى مدخمين األول: منفعة المعمومات التخاذ الق ار ارت حيث يركز عمى المنفعة بالنسبة لق ار ارت مستخدمي القوائم المالية والثاني: ىو مدخل الحوكمة ويركز عمى تسييل عمميات م ارقبة أصحاب المصالح ألداء الشركة كما أشارت د ارسة جودة المعمومات المحاسبية تعتمد عمى الخصائص ( pp. )Cohen et.al., 008: إلى أن النوعية ليذه المعمومات حيث تؤدي دورين إحداىما دور تقييمي )حيث يستخدم المستثمرين المحتممين التقارير المحاسبية في تقدير التوزيعات المستقبمية المتوقعة( واآلخر دور إش ارفي حيث يعتمد حممة األسيم الحاليين عمى نفس التقارير لم ارقبة تجنب المدير لممخاطر بينما أشارت كل من د ارسة ( Waroonkun & pp )Ussahawanitchankit, :011 إلى أن المعمومات المالئمة التي تم إعدادىا لتمبي احتياجات مستخدمييا في الوقت المناسب في ضوء الت ازم الشركة بالمعايير المحاسبية والتشريعات القانونية التي تحكم الممارسة العممية. وفي ضوء ما سبق يرى الباحث أن مفيوم جودة المعمومات المحاسبية يعكس ما تتمتع بو ىذه المعمومات من خصائص ومدى مصداقيتيا وقدرتيا عمى تحقيق احتياجات مستخدمييا وأن تخمو ىذه المعمومات من التحريف أو التضميل وأن تعد في ضوء مجموعة والقانونية والرقابية المستخدمين وتحد من مشكالت من الخصائص أ. بحيث تعبر عن حقيقة األداء االقتصادي مثل النوعية من المعايير المحاسبية لمشركة وتقمل من عدم التماثل بين الوكالة وأن جودة المعمومات المحاسبية تعتمد عمى التكامل بين كل المالءمة والموثوقية والقابمية لممفيوم والقابمية الكمية التي تركز عمى حجم المعمومات والمقدمة لممستثمرين واألط ارف المستفيدة منيا. لممقارنة والخصائص يرى الباحث أن تحسين جودة المعمومات المحاسبية يحقق العديد من األىداف من أىميا: تقديم معمومات أفضل لألط ارف ذات لممنظمة. المصمحة بالمنشأة حول القيمة الحقيقية والمستقبمية ب. وضع إطار شامل لإلفصاح عن معمومات موارد أرس المال الفكري بما يؤدي إلى تخفيض حجم

17 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... مشكمة عدم التماثل بين المعمومات المتاحة لألط ارف المختمفة من المستفيدين. ج.وضع إطار شامل لإلفصاح عن المعمومات المناسبة عنو في قائمة خاصة بما يساعد عمى التقييم السميم لألصول الفكرية لممنشأة ومن ثم زيادة القدرة عمى زيادة أرس المال الفكري. د. تعزيز سمعة الشركات كثيفة المعرفة ودعم قدرتيا في التأثير عمى أسعار األسيم. ه.يؤدي إلى مصداقية بيانات التقارير المالية ويوفر معمومات أفضل لمستخدمييا مما يزيد من ثقتيم في المنظمة. الد ارسة الميدانية: استخدم الباحث المنيج الوصفي التحميمي لتحقيق أىداف الد ارسة واإلجابة عن منيج الد ارسة: تساؤالتيا حيث يعتمد ىذا المنيج عمى د ارسة الظاىرة كما توجد فعال بالواقع كما ييتم بوصفيا وصفا دقيقا ويعبر عنيا تعبي ار كيفيا أو تعبي ار كميا. بورصة فمسطين- قطاع عينة الد ارسة: تتكون عينة الد ارسة من العاممين في الشركات المدرجة في الخدمات من فئة )مدير عام ومدير مالي ورئيس قسم المحاسبة(. توزيع أف ارد العينة: جدول رقم )1( يوضح توزيع أف ارد عينة الد ارسة النسبة المئوية العدد البيان النوع بكالوريوس دبموم عال ماجستير المؤىل العممي / / دكتو اره %100 6 المجموع محاسبة إدارة أعمال عموم مالية ومصرفية التخصص العممي اقتصاد %100 6 المجموع 115

18 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير مدير عام مدير مالي رئيس قسم المحاسبة المركز الوظيفي %100 6 المجموع أداة الد ارسة: تم توزيع عينة أولية استطالعية لمتأكد من سالمة األداء من خالل تصميم استبانة لذلك ويتم إعدادىا وفقا لألسموب العممي السميم وتم اختيار توزيع ليكرت الخماسي لمكشف عن آ ارء المبحوثين ضمن األو ازن التي سيتم اعتمادىا. صدق االستبانة: يقصد بصدق االستبانة أن تقيس أسئمة االستبانة ما وضعت لقياسو وقام الباحث بالتأكد من صدق االستبانة بطريقتين: 1. صدق المحكمين: قام الباحث بعرض مقاييس الد ارسة عمى مجموعة من المحكمين تألفت من أعضاء الييئات التدريسية في الجامعات الفمسطينية المختمفة ومناىج البحث العممي لمتحقق من الصدق الظاىري وبناء عمى ذلك قام المحكمون بالتعديل عمى مقياس الد ارسة من خالل حذف فق ارت وتعديل بعض الفق ارت واضافة بعض الفق ارت. 0. صدق االتساق الداخمي: حساب معامالت االرتباط بين كل فقره والمجال التي تنتمي إليو الختبار صدق االتساق الداخمي قام الباحث بحساب معامالت االرتباط بين كل فقرة من فق ارت االستبانة والمجال نفسو وحصل الباحث عمى مصفوفة االرتباط التالية: جدول رقم )0( معامالت االرتباط بين كل فقره والدرجة الكمية لممجال التي تنتمي إليو معامل االرتباط م معامل االرتباط م معامل االرتباط م المجال الثالث المجال الثاني المجال األول **.71 **.66 **.67 **.56 1 **.68 1 **.6 1 **.66 **.73 *.7 **.66 3 **.53 3 **.58 3 **.68 4 **.67 4 **.6 4 **.7 5 **.66 5 **

19 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن **.63 6 **.7 6 **.7 6 **.5 7 **.68 7 **.58 7 **.48 8 **.68 8 **.51 8 **.6 **.5 **.5 **.56 **.67 **.51 **.7 1 **.57 1 **.56 1 )**( قيمة r الجدولية عند مستوى داللة ودرجة حرية )1-4( تساوي )*( قيمة r الجدولية عند مستوى داللة.4 ودرجة حرية )1-4( تساوي يتضح من الجدول رقم )1( وجود عالقة دالة إحصائيا عند مستوى داللة والمجال نفسو. بين الفق ارت جدول رقم )3( معامل االرتباط بين كل درجة كل مجال من مجاالت االستبانة والدرجة الكمية لالستبانة جميع المجال المجال الثاني المجال الثالث الفق ارت األول المجال - أرس المال البشري -.57** أرس المال الييكمي -.56**.56** أرس مال العالقات - **.67 **.66 **.63 جميع الفق ارت 066 )**( قيمة r الجدولية عند مستوى داللة 01 ودرجة حرية )0-15( تساوي 0480 )*( قيمة r الجدولية عند مستوى داللة 05 ودرجة حرية )0-15( تساوي يتضح من الجدول رقم )( وجود عالقو دالو إحصائيا عند مستوى داللة بين كل مجال والمجاالت األخرى وكل مجال والدرجة الكمية. ثبات االستبانة: تم حساب الثبات الكمي لممقياس ولمجاالتو المختمفة عن طريق حساب معامل ألفا كرونباخ عن طريق برنامج الحاسوب spss كما ىو موضح بجدول رقم )3( Cronbach Alpha 117

20 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 جدول رقم )4( معامل الثبات ألفا كرونباخ لكل مجال من مجاالت المقياس معامل ألفا كرونباخ المجال.73 أرس المال البشري.67 أرس المال الييكمي.73 أرس مال العالقات.77 جميع مجاالت االستبانة يتضح من الجدول رقم )3( لممقياس ككل ).77( وىو معامل ثبات مرتفع ودال إحصائيا عند مستوى داللة.4. األساليب اإلحصائية المستخدمة: اختبار التوزيع الطبيعي (K-S( Nolmogorov-Simirov Test تم استخدام اختبار كولمجوروف سمرنوف (K-S( )Nolmogorov-Simirov Test الختبار ما إذا كانت البيانات تتبع التوزيع الطبيعي من عدمو وكانت النتائج كما ىي مبينة في جدول )4( جدول )5( نتائج اختبار التوزيع الطبيعي القيمة االحتمالية قيمة z االستبانة م أرس المال البشري أرس المال الييكمي أرس مال العالقات جميع مجاالت االستبانة يتضح من الجدول السابق أن القيمة االحتمالية )Sig( لجميع مجاالت المقياس كانت أكبر من =.4 α وبذلك فإن توزيع البيانات ليذه المجاالت يتبع التوزيع الطبيعي وعميو مستوى الداللة تم استخدام االختبا ارت المعممية لتحميل فق ارت االستبانة واإلجابة عن الفرضيات. وتم استخدام األساليب اإلحصائية التالية: معامل ألفا كرونباخ Cronbache Alfa طريقة التجزئة النصفية Split Half Method والمتوسط الحسابي وذلك لمعرفة ارتفاع أو انخفاض استجابات أف ارد الد ارسة عن كل عبارة من 118

21 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... عبا ارت متغي ارت الد ارسة األساسية واختبار T لمعينة الواحدة test( )One Sample T لمعرفة الفرق بين متوسط الفقرة والمتوسط الحيادي واختبار T test إليجاد الفروق بين عينتين مستقمتين واختبار تحميل التباين األحادي لمفرق بين ثالث عينات مستقمة فأكثر. تحميل البيانات واختبار فرضيات الد ارسة: يتضمن ىذا عرض تحميمي لمبيانات واختبار فرضيات الد ارسة وذلك من خالل اإلجابة عن أسئمة الد ارسة واستع ارض أبرز نتائج االستبانة والتي تم التوصل إلييا من خالل تحميل فق ارتيا والوقوف عمى متغي ارتيا التي اشتممت عمى )المؤىل العممي والتخصص العممي والمركز الوظيفي( لذا تم إج ارء المعالجات اإلحصائية لمبيانات المتجمعة من استبانة الد ارسة حيث تم استخدام برنامج الرزم اإلحصائية لمد ارسات االجتماعية )spss( لمحصول عمى نتائج الد ارسة التي سيتم عرضيا وتحميميا في ىذا الفصل. اإلجابة عن السؤال األول: ما أثر القياس واالفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية تم تحميل البيانات باستخدام المتوسط الحسابي واالنح ارف المعياري وقيم T وقيم SIG والوزن النسبي كما ىو مبين في الجدول التالي: جدول رقم )6( المتوسط الحسابي واالنح ارف المعياري والمتوسط الحسابي النسبي وقيمة االحتمال لمجاالت دور النخبة القيادية في رفع كفاءة األداء لدى العاممين في مؤسسات التعميم العالي االنح ارف الوزن قيمة القيمة الترتي المجال المتوسط المعياري النسبي "ت" االحتمالية) sig ( ب أرس المال البشري أرس المال الييكمي أرس مال العالقات الدرجة الكمية المتوسط الحسابي دال احصائيا عند مستوى داللة )05 α) يتضح من الجدول )6(: المتوسط الحسابي لمدرجة الكمية يساوي )3.17( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%74.5( 1

22 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 قيمة االختبار )8.57( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذا المجال دال إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى أن ىناك أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. الفرض األول: يؤثر القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال البشري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية: تم تحميل البيانات باستخدام المتوسط الحسابي واالنح ارف المعياري وقيم T وقيم SIG والوزن النسبي كما ىو مبين في الجدول التالي: جدول رقم )7( المتوسط الحسابي واالنح ارف المعياري والمتوسط الحسابي النسبي وقيمة االحتمال لفق ارت مجال لكل فقرة من فق ارت مجال القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال البشري الفق ارت المتوسط الحسابي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي النسبي قيمة االختبار القيمة االحتمالية الرتبة )sig( القياس واإلفصاح المحاسبي عن المعرفة المتضمنة في عقول العاممين يساىم في تحسين 4.18 جودة المعمومات المحاسبية. يساعد القياس واإلفصاح المحاسبي عن قدرة المنشأة عمى التجديد المستمر في تحسين جودة المعمومات 4.16 المحاسبية. القياس واإلفصاح المحاسبي عن عالقات األف ارد داخل وخارج المنشأة يؤثر في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. يساىم القياس واإلفصاح المحاسبي عن قدرة العاممين عمى اإلبداع واالبتكار في تحسين جودة 4.38 المعمومات المحاسبية يشجع القياس واإلفصاح المحاسبي عن خب ارت العاممين في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. 4 1

23 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... القياس واإلفصاح المحاسبي عن الرضا الوظيفي لمعاممين يؤثر في تحسين جودة المعمومات 5 المحاسبية. يساىم القياس واإلفصاح المحاسبي عن ب ارمج تنمية وتدريب العاممين في تحسين جودة المعمومات 4.19 المحاسبية يساىم القياس واإلفصاح المحاسبي عن ميا ارت العاممين في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. 7 يعكس القياس واإلفصاح المحاسبي عن الموارد البشرية المزيد من الموضوعة والمصداقية لمقوائم 4.54 المالية يعكس القياس واإلفصاح المحاسبي عن الموارد البشرية المزيد من الثقة لمقوائم المالية والمالءمة. يؤدي أرس المال البشري إلى تطبيق الفجوة بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية لمشركة وبالتالي 4.3 الحصول عمى معمومات ذات جوده عالية. يؤدي اإلفصاح عن أرس المال البشري في التقارير المالية إلى تقديم معمومات أفضل لألط ارف ذات 4.38 المصمحة جميع فق ارت المجال (α المتوسط الحسابي دال احصائيا عند مستوى داللة.4( يتضح من الجدول )7(: المتوسط الحسابي لمدرجة الكمية يساوي )3.5( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%76.1( قيمة االختبار ).3( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذا المجال دال إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال البشري يؤثر عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. 11

24 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 أعمى فقرة: - المتوسط الحسابي لمفقرة رقم )5( "القياس واإلفصاح المحاسبي عن الرضا الوظيفي لمعاممين يؤثر في تحسين جودة المعمومات المحاسبية" يساوي )4( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%( قيمة االختبار )4.( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذه الفقرة دالة إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى أن متوسط درجة االستجابة ليذه الفقرة ازد عن درجة الموافقة المتوسطة وىذا يعني أن ىناك موافقة عمى ىذه الفقرة. أدنى فقرة: - المتوسط الحسابي لمفقرة رقم )( "القياس واإلفصاح المحاسبي عن عالقات األف ارد داخل وخارج المنشأة يؤثر في تحسين جودة المعمومات المحاسبية" يساوي ).66( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%46.3( قيمة االختبار )8.1( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذه الفقرة دالة إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى أن متوسط درجة االستجابة ليذه الفقرة ازد عن درجة الموافقة المتوسطة وىذا يعني أن ىناك موافقة عمى ىذه الفقرة. الفرضية الثانية: يؤثر المعمومات المحاسبية: القياس واإلفصاح الييكمي المال أرس عناصر عن تم تحميل البيانات باستخدام المتوسط الحسابي واالنح ارف المعياري وقيم والوزن النسبي كما ىو مبين في الجدول التالي: ع ىم )T( تحسين جودة )SIG( وقيم جدول رقم )8( المتوسط الحسابي واالنح ارف المعياري والمتوسط الحسابي النسبي وقيمة االحتمال لفق ارت مجال لكل فقرة من فق ارت مجال القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال الييكمي الفق ارت المتوسط الحسابي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي النسبي قيمة االختبار القيمة االحتمالية )sig( الرتبة القياس واإلفصاح المحاسبي عن قدرة المنشأة مواجية التغي ارت الخارجية يساعد في تحسين جودة المعمومات المحاسبية يساىم القياس واإلفصاح المحاسبي عن أسموب إدارة

25 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... المنشأة في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. يساعد القياس واإلفصاح المحاسبي عن األساليب التقنية الحديثة في المنشأة في تحسين جودة المعمومات المحاسبية القياس واإلفصاح المحاسبي عن الييكل اإلداري بالمنشأة يؤثر في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. 3 القياس واإلفصاح المحاسبي عن التخطيط لمعمميات المستقبمية لممنشأة يؤثر في تحسين جودة المعمومات 4.04 المحاسبية. يحفز القياس واإلفصاح المحاسبي عن القيم والمبادئ ومعايير العمل بالمنشأة في تحسين جودة المعمومات 3.88 المحاسبية يساىم القياس واإلفصاح المحاسبي عن كفاءة استخدام نظم المعمومات في تحسين جودة المعمومات المحاسبية القياس واإلفصاح المحاسبي عن الممكية الفكرية يؤثر في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. 7 يعكس القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الييكمي المزيد من الموضوعية والمصداقية لمقوائم 4.4 المالية يعكس القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الييكمي المزيد من الثقة لمقوائم المالية والمالءمة. يؤدي قياس أرس المال الييكمي إلى تضييق الفجوة بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية وبالتالي الحصول عمى 4.6 معمومات ذات جوده. يؤدي اإلفصاح عن أرس المال الييكمي في التقارير المالية إلى تقديم معمومات أفضل لألط ارف ذات 4.6 المصمحة جميع فق ارت المجال المتوسط الحسابي دال احصائيا عند مستوى داللة )05 α) 13

26 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 يتضح من الجدول )8(: المتوسط الحسابي لمدرجة الكمية يساوي )3.8( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%7.7( قيمة االختبار )8.3( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذا المجال دال إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى القياس واإلفصاح عن عناصر أرس المال الييكمي يؤثر عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. أعمى فقرة: - المتوسط الحسابي لمفقرة رقم )( "يؤدي قياس أرس المال الييكمي إلى تضييق الفجوة بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية" وبالتالي الحصول عمى معمومات ذات جودة "يساوي )3.51( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%81.( قيمة االختبار )4.( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذه الفقرة دالة إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى أن متوسط درجة االستجابة ليذه الفقرة ازد عن درجة الموافقة المتوسطة وىذا يعني أن ىناك موافقة عمى ىذه الفقرة. أدنى فقرة: - المتوسط الحسابي لمفقرة رقم )3( "القياس واإلفصاح المحاسبي عن الييكل اإلداري بالمنشأة يؤثر في تحسين جودة المعمومات المحاسبية" يساوي ).7( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%65.1( قيمة االختبار )6.8( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذه الفقرة دالة إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى أن متوسط درجة االستجابة ليذه الفقرة ازد عن درجة الموافقة المتوسطة وىذا يعني أن ىناك موافقة عمى ىذه الفقرة. الفرضية الثالثة: يؤثر القياس واإلفصاح عن عناصر أرس مال العالقات عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية: تم تحميل البيانات باستخدام المتوسط الحسابي واالنح ارف المعياري وقيم T وقيم SIG والوزن النسبي كما ىو مبين في الجدول التالي: 14

27 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... جدول رقم )9( المتوسط الحسابي واالنح ارف المعياري والمتوسط الحسابي النسبي وقيمة االحتمال لفق ارت مجال لكل فقرة من فق ارت مجال القياس واإلفصاح عن عناصر أرس مال العالقات الفق ارت المتوسط الحسابي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي النسبي قيمة االختبار القيمة االحتمالية )sig( الرتبة القياس واإلفصاح المحاسبي عن تأثير المنشأة عمى السوق يساىم في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. يساعد القياس واإلفصاح المحاسبي عن وجود أسواق مستيدفة من الناحية الجغ ارفية في تحسين جودة المعمومات 4.19 المحاسبية. توفير المعمومات والقنوات التي تمكن المستثمر من الحصول عمى المنافع المستقبمية يؤثر في تحسين جودة المعمومات 3.81 المحاسبية يشجع القياس واإلفصاح المحاسبي عن اإلست ارتيجية التسويقية لالستثمار في تحسين جودة المعمومات المحاسبية يحفز القياس واإلفصاح المحاسبي عن عالقات المنشأة باألط ارف الخارجية في تحسين جودة المعمومات المحاسبية القياس واإلفصاح المحاسبي عن قدرة المنشأة عمى استقطاب العمالء يؤثر في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. 5 يساىم القياس واإلفصاح المحاسبي عن قدرة المنشأة عمى تمبية رغبات واحتياجات العمالء في تحسين جودة المعمومات 4 المحاسبية يساعد القياس واإلفصاح المحاسبي عن أسماء الموردين األساسيين في تحسين جودة المعمومات المحاسبية يعكس القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس مال العالقات المزيد من الموضوعية والمصداقية لمقوائم المالية يعكس القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس مال العالقات المزيد من الثقة لمقوائم المالية والمالءمة. 15

28 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير يؤثر قياس أرس المال العالقات إلى تضييق الفجوة بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية لمشركة وبالتالي الحصول عمى معمومات ذات جوده عالية يؤدي اإلفصاح عن أرس مال العالقات في التقارير المالية إلى تقديم معمومات أفضل لألط ارف ذات المصمحة جميع فق ارت المجال المتوسط الحسابي دال احصائيا عند مستوى داللة )05 α) يتضح من الجدول )9(: المتوسط الحسابي لمدرجة الكمية يساوي )3.18( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%74.6( قيمة االختبار )6.1( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذا المجال دال إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى القياس واإلفصاح عن عناصر أرس مال العالقات يؤثر عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. أعمى فقرة: - المتوسط الحسابي لمفقرة رقم )1( "يؤدي اإلفصاح عن أرس مال العالقات في التقارير المالية إلى تقديم معمومات أفضل لألط ارف ذات المصمحة" يساوي )3.58( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%8.( قيمة االختبار )3.( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذه الفقرة دالة إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى أن متوسط درجة االستجابة ليذه الفقرة ازد عن درجة الموافقة المتوسطة وىذا يعني أن ىناك موافقة عمى ىذه الفقرة. أدنى فقرة: - المتوسط الحسابي لمفقرة رقم )( "توفير المعمومات والقنوات التي تمكن المستثمر من الحصول عمى المنافع المستقبمية يؤثر في تحسين جودة المعمومات المحاسبية" يساوي ).7( أي أن المتوسط الحسابي النسبي )%65.1( قيمة االختبار )7.( وأن القيمة االحتمالية )sig( تساوي )( يعني أن ىذه الفقرة دالة إحصائيا عند مستوى داللة ).4 α) مما يدل عمى أن متوسط درجة االستجابة ليذه الفقرة ازد عن درجة الموافقة المتوسطة وىذا يعني أن ىناك موافقة عمى ىذه الفقرة. 1 16

29 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... لإلجابة عن السؤال ال اربع: ىل توجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة )0.05 a( في أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية تعزي المتغي ارت )المؤىل العممي والتخصص العممي والمركز الوظيفي( ينبثق من السؤال ال اربع الفرضيات التالية: أ. ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية تعزى لمتغير المؤىل العممي. استخدم الباحث اختبار التبيان األحادي Anova) (One Way لمتعرف عمى الفروق في متغير المؤىل العممي. جدول رقم )1( نتائج تحميل التباين األحادي ANOVA) (One Way تبعا لمتغير المؤىل العممي المجاالت أرس المال البشري أرس المال الييكمي أرس مال العالقات جميع المجاالت يتبين من الجدول رقم )1(: أن قيمة مستوى الداللة مصدر التباين بين المجموعات مجموع المربعات 17 درجات الحرية متوسط المربعات قيمة F مستوى الداللة داخل المجموعات المجموع بين المجموعات داخل المجموعات المجموع بين المجموعات داخل المجموعات المجموع بين المجموعات داخل المجموعات المجموع sig=0.4 وىي أكبر من α=.4 وأن قيمة "ف" المحسوبة أقل من قيمة "ت" الجدولية وبالتالي سنقبل الفرضية الصفرية حيث يتضح أنو ال توجد فروق ذات داللة

30 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 إحصائية بين متوسطات أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية تعزى لمتغير المؤىل العممي لجميع األبعاد. ب. ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية تعزى لمتغير التخصص العممي. استخدم الباحث اختبار التبيان األحادي Anova) (One Way لمتعرف عمى الفروق في متغير التخصص العممي. جدول رقم )11( نتائج تحميل التباين األحادي ANOVA) (One Way تبعا لمتغير التخصص العممي مستوى مجموع درجات متوسط قيمة F الداللة المربعات الحرية المربعات مصدر التباين المجاالت بين المجموعات داخل المجموعات أرس المال البشري المجموع بين المجموعات داخل المجموعات أرس المال الييكمي المجموع بين المجموعات داخل المجموعات أرس مال العالقات المجموع بين المجموعات جميع المجاالت داخل المجموعات المجموع يتبين من الجدول رقم )( أن قيمة مستوى الداللة sig=0.31 وىي أكبر من.4=α وأن قيمة "ف" المحسوبة أقل من قيمة "ت" الجدولية وبالتالي سنقبل الفرضية الصفرية حيث يتضح أنو ال توجد فروق ذات داللة 18

31 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن... إحصائية بين متوسطات أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية تعزى لمتغير التخصص العممي لجميع األبعاد. ج.ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات أثر القياس 13 واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية تعزى لمتغير المركز الوظيفي استخدم الباحث اختبار التبيان األحادي Anova) (One Way لمتعرف عمى الفروق في متغير المركز الوظيفي. جدول رقم )10( نتائج تحميل التباين األحادي ANOVA) (One Way تبعا لمتغير المركز الوظيفي المجاالت أرس المال البشري أرس المال الييكمي أرس مال العالقات جميع المجاالت يتبين من الجدول رقم )1( أن قيمة مستوى الداللة مصدر التباين بين المجموعات مجموع المربعات درجات الحرية متوسط المربعات قيمة F 0 0 مستوى الداللة داخل المجموعات المجموع بين المجموعات داخل المجموعات المجموع بين المجموعات داخل المجموعات المجموع بين المجموعات داخل المجموعات المجموع sig=0.65 وىي أكبر من α=.4 قيمة "ت" الجدولية وبالتالي سنقبل الفرضية الصفرية حيث يتضح أنو ال وأن قيمة "ف" المحسوبة أقل من توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية تعزى لمتغير المركز الوظيفي لجميع األبعاد.

32 د. عصام الطويل مجمة جامعة األقصى المجمد الثاني والعشرون العدد األول يناير 018 النتائج والتوصيات: أوال - النتائج:.1 يؤدي القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري إلى تحسين جودة المحاسبية. المعمومات.يؤدي قياس أرس المال الفكري إلى تضييق الفجوة بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية وبالتالي الحصول عمى معمومات ذات جودة. 3. يؤدي اإلفصاح عن أرس المال الفكري في التقارير المالية إلى تقديم معمومات أفضل لألط ارف ذات المصمحة. 4.يعكس القياس واإلفصاح عن أرس المال الفكري المزيد من الثقة والمالئمة لمقوائم المالية. 5. القياس واإلفصاح عن الرضا الوظيفي وميا ارت العاممين وعالقات األف ارد داخل وخارج المنشأة يؤدي إلى تحسين جودة المعمومات المحاسبية. 6. القياس واإلفصاح عن الييكل اإلداري بالمنشأة يؤثر في تحسين جودة المعمومات. 7.يحفز القياس واإلفصاح المحاسبي عن القيمة والمبادئ ومعايير العمل بالمنشأة في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. 8. يشجع القياس واإلفصاح عن اإلست ارتيجية التسويقية لالستثمار في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. 9. توفير المعمومات والقنوات التي تمكن المستثمر من الحصول عمى المنافع المستقبمية يؤثر في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. ثانيا - التوصيات: 1. حث الجمعيات والمنظمات المينية ومجمس معايير المحاسبة الدولية بإصدار معيار محاسبي يحكم عممية القياس واإلفصاح المحاسبي عن أرس المال الفكري..االستعانة المال الفكري. بالخب ارء والمستشارين واج ارء اختبا ارت من أجل اإللمام بجميع أوجو عممية قياس أرس 13

33 أثر القياس واإلفصاح المحاسبي عن ضرورة إد ارك المنظمات أىمية إد ارك ما يشكمو أرس المال الفكري بغرض االىتمام بو وتطويره واستغاللو لتحقيق معمومات ذات جوده عالية. 4. خمق لغة جديده ونشرىا داخل المنظمة تركز عمى استخدام المصطمحات الجديدة مثل أرس المال البشري أرس المال الييكمي وغيرىا. 5. االىتمام بقياس أرس المال الفكري ومدى مساىمة كل مكون من مكوناتو في تحسين جودة المعمومات المحاسبية. ثالثا : البحوث المستقبمية: يرى الباحث في ضوء ما تم التوصل إليو من نتائج وجود العديد من المجاالت التي يمكن أن تشكل أساسا لبحوث مستقبميو ومن أىميا ما يمي: 1. مدخل مقترح لقياس أرس المال الفكري لخدمة ق ار ارت المستثمرين في ظل المتغي ارت البيئية الحديثة.. أىمية القياس واإلفصاح المحاسبي ل أرس المال الفكري بالجامعات الفمسطينية كمدخل لتعظيم قيمة المنشأة. الم ارجع: أوال - الم ارجع العربية: أسامة عبد المنعم عمي في الشركات المؤسسية 008 الصناعية والمالية العميا جامعة عمان العربية لمد ارسات العميا األردن. "أثر أرس المال الفكري والتدقيق الداخمي عمى األردنية" رسالة دكتو اره غير منشوره كمية الد ارسات الحاكمية اإلدارية التجاني أحمد عبد اهلل 013 "المحاسبة عن أرس المال الفكري ودوره في تحديد جودة وفاعمية المعمومات المحاسبية" رسالة ماجستير غير منشوره كمية الد ارسات العميا جامعة السودان لمعموم والتكنولوجيا السودان. توفيق عبد المحسن الخيال 005 "أىمية المحاسبة عن أرس المال الفكري وتحديد آثارىا عمى جدوى المعمومات المحاسبية" مجمة كمية جامعة اإلسكندرية. التجارة لمبحوث العممية العدد األول كمية التجارة 131